К 1 января 2023 г. РФ полностью переходит к новой системе учета расчетов налогоплательщиков с бюджетами бюджетной системы РФ. Новая система нацелена на обеспечение понятного и простого состояния таких расчетов.
Вводится новый порядок уплаты большинства налогов (иных предусмотренных налоговым законодательством платежей) - через внесение единого налогового платежа (ЕНП), учитываемого на едином налоговом счете (ЕНС)
Новый порядок предполагает также отмену большого количества платежек на перечисление налогов и других предусмотренных налоговым законодательством платежей (с таким же большим количеством реквизитов). Их заменит платежка на уплату ЕНП, сумму которого инспекция сама распределит в счет уплаты плательщиком налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
Чтобы реализовать механизм уплаты налогов через внесение ЕНП, устанавливаются унифицированные сроки уплаты различных платежей, вводятся новые институты и понятия, включая такие основные, как собственно единый налоговый платеж (ЕПН), единый налоговый счет (ЕНС), совокупная обязанность.
Единый налоговый платеж (ЕНП) - это денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, страховых взносов, налоговым агентом (иным лицом за плательщика) на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с него (ст. ст. 11.3, 45 НК РФ).
Единый налоговый счет (ЕНС) ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). На нем учитываются:
В совокупную обязанность включаются суммы (п. 2 ст. 11 НК РФ):
Чтобы определить сумму ЕНП к конкретной дате, надо сложить все текущие платежи к этой дате и размер недоимок. В любом случае надо убедиться, что перечисленных денег хватит, чтобы после зачета инспекцией ЕНП в счет исполнения совокупной обязанности на нем не возникло отрицательного сальдо. Определить сумму ЕНП к уплате можно, в частности, на основе данных (п. 5 ст. 11.3 НК РФ):
Перечислять в качестве ЕНП сумму, превышающую размер совокупной обязанности, не запрещается. Следовательно, налогоплательщик вправе внести в качестве ЕНП денежные средства в большем размере, чем размер рассчитанной вами совокупной обязанности.
Перечисляя ЕНП, налогоплательщик или налоговый агент уплачивает большинство налогов и страховых взносов (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК РФ):
Для трех платежей введен альтернативный способ уплаты: в составе ЕНП либо отдельно от него. Это касается следующих сумм (п. 1 ст. 58 НК РФ):
Отдельно от ЕНП перечисляется (без учета на ЕНС):
Для внесения ЕНП срок не установлен. Перечисляется он в сроки, определенные для уплаты налогов, страховых взносов (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Обязанность по уплате налога (страхового взноса) считается исполненной (частично исполненной) со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджет (п. 7 ст. 45 НК РФ).
Инспекция засчитывает ЕНП в счет исполнения обязанностей налогоплательщика или налогового агента в такой последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ):
Если суммы ЕНП недостаточно, а сроки уплаты налогов и взносов совпадают, платеж зачтут пропорционально суммам обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Остаток ЕНП, который инспекция не зачла (средства, формирующие положительное сальдо ЕНС), можно вернуть (п. 1 ст. 79 НК РФ).
По налогам, взносам, авансовым платежам, которые платят до подачи декларации либо без нее, нужно подать уведомление об исчисленных суммах. Срок - не позднее 25-го числа месяца уплаты.
В 2023 году вместо уведомления организация или ИП вправе представить платежное поручение. По нему инспекция должна однозначно определить бюджет, в который направляются денежные средства, срок уплаты и иные необходимые реквизиты. Правило перестает действовать, как только налогоплательщик впервые подаст уведомление.