Блокировка счета ФНС
Нередко компаниям приходиться сталкиваться с проблемой, когда налоговая инспекция приостановила операции по счету. Разберемся подробнее в чем же проявляется «блокировка» счета и в каких случаях это возможно?
Необходимо сразу отметить, что налоговая инспекция имеет право вынести решение о приостановлении операций по счету только лишь в отношении расходных операций. Проведение расходных операций налогоплательщика – организации прекращается не полностью, а в сумме, обозначенной в соответствующем решении ИФНС. Кроме того, платежи по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, о выплате алиментов, выплаты выходных пособий и оплата труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), выплаты вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, а также операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ имеют приоритет перед решением о блокировке счета, то есть продолжают исполняться.
Статьей 76 Налогового кодекса установлен закрытый перечень случаев, когда налоговая инспекция вправе принять решение о приостановке расчетных операций по счету. В частности, к таким ситуациям относятся: 1) нарушение срока предоставления налоговой декларации более 10 дней; 2) неисполнение обязанности по передачи в ИФНС квитанции о получении требования о предоставлении документов или пояснений, уведомления о вызове в инспекцию; 3) нарушение обязанности обеспечить прием от налоговой документов в электронной форме в течение 10 дней со дня установления факта о неисполнении этой обязанности; 4) нарушение срока предоставления расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, более чем на 10 дней; 5) неисполнение требования об уплате налогов, сборов, пеней или штрафов.
Независимо от основания «замораживания» счета, ИФНС обязана вручить налогоплательщику копию решения о приостановлении операций по счету не позднее следующего дня после даты вынесения решения. В судебной практике не сформировался единый подход относительно вопроса подлежит ли отмене решение, копия которого не была направлена налогоплательщику. Однако имеются акты, где суд признал решение о приостановлении расходных операций по счету недействительным, в том числе вследствие нарушения ИФНС данной обязанности (например, постановление ФАС Московского округа от 20.05.2011 г. № КА – А40/4435-11 по делу № А40 – 85562/10-20-435).
Интересным является тот факт, что наложение приостановления расходных операций по счету возможно и в период нахождения компании в процедуре банкротства. Так, Пленум ВАС РФ пояснил, что законодательство РФ не устанавливает ни отмены «замораживания» счета налоговой инспекцией, произведенного до введения процедуры наблюдения, ни запрета осуществления данного действия в этой процедуре. Вместе с тем, с даты введения процедуры финансового оздоровления, внешнего управления или конкурсного производства указанное приостановление операций прекращается автоматически в силу закона и не требует принятия налоговым органом решения о его отмене (п.6 Постановления Пленума ВАС РФ от 06.06.2014 года № 36 «О некоторых вопросах, связанных с ведением кредитными организациями банковских счетов лиц, находящихся в процедурах банкротства»).
Отдельно стоит упоминуть, что решение налоговой инспекции о блокировке счета не может быть отменено путем осуществления реорганизации. Помимо этого, приостановление расходных операций по счету компании является причиной отказа банков в открытии нового счета, вклада, депозита (п. 12 ст. 76 НК РФ).
Так каким же образом можно вернуть в «рабочее состояние» используемый счет?
Законодательством РФ предусматривается несколько вариантов действий «пострадавшей компании», различающихся по «скорости реакции» и финансовых затратах.
Если налогоплательщик признает, что действительно допустил нарушение, послужившее основанием для «замораживания» счета, наиболее доступным и быстрым способом исправления ситуации является устранение этого нарушения. Решение об отмене приостановления операций по счетам должно быть направлено ИФНС в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.
Налогоплательщик может воспользоваться своим правом и направить в налоговый орган заявление, содержащее предложение о наложении блокировки на другой счет, взамен указанному в решении о приостановлении расходных операций. Такой способ носит актуальный характер, если «замороженный» счет, является основным для компании и по нему проходят большие обороты денежных средств. Заявление составляется в простой письменной форме и к нему прилагается справка из банка об остатке денежных средств на счете. Сумма остатка должна позволять удовлетворить требования инспекции в полном объеме. Блокировка счета должна быть снята в течение двух дней с момента поступления соответствующего заявления.
Статья 74.1 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность предоставления налогоплательщиком банковской гарантии. Такой способ потребует чуть больше времени, чем два предыдущих. Его можно использовать, когда организация планирует обжаловать решение налогового органа, или, когда налогоплательщик не успевает подготовить отчетные документы.
Если компания не согласна с вынесенным ИФНС решением, то в таком случае она может обжаловать его в вышестоящий налоговый орган. В случае отказа последним в удовлетворении жалобы, следует обращаться в суд. Сразу стоит отметить, что данная процедура из всех вышеперечисленных самая сложная и затратная по «временному», трудовому и финансовому ресурсу. В случае положительного исхода названного варианта, налогоплательщик вправе взыскать с налогового органа проценты за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации. При этом процентная ставка рассчитывается исходя из размера ключевой ставки Банка России, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам компании, и заблокированной суммы денежных средств.
Кроме того, стоит отметить, что принятие судом обеспечительных мер в виде приостановления исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности, в отдельных случаях является основанием для отмены решения налоговой инспекции о приостановлении расчетных операций по счетам (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 года № 10765/12 по делу А64 – 6176/2011).
В заключение вышесказанному, следует, что организация, ставшая «заложником» решения ИФНС о приостановлении расходных операций по счету, не должна отчаиваться. Необходимо выбирать нужный курс и действовать оперативно. Компаниям же, которые имеют единственный расчетный счет, в такой ситуации хотелось бы посоветовать не забывать о предусмотренных гражданским законодательством РФ способах исполнения и прекращения обязательств (например, зачет встречного однородного обязательства, исполнение обязательства третьим лицом и т.д.).